El sistema de Contabilidad Gubernamental en
el
Sector del gobierno a nivel provincial*
The system of the governmental
accounting in the sector of the government at provincial level
Dra.C. Eva Angela Cruz Silbeto1,
Dr.C. José Carlos del Toro Ríos2
1Ministerio de Finanzas y Precios, Cuba, angela.cruz@mfp.gob.cu,
Empedrado
No. 302, Esq. Aguiar. Habana Vieja. La Habana Cuba.
2Ministerio de Finanzas y Precios, Cuba, josec.deltoro@mfp.gob.cu
Resumen
El trabajo que se presenta tiene como
propósito mostrar las bases metodológicas para la implementación del Sistema de
Contabilidad Gubernamental del Sector Gobierno a nivel provincial, como
continuidad de los estudios de este sistema, dada la necesidad de contar con
una administración pública competente para lograr un desarrollo sostenible y
que permitirá un análisis adecuado de los recursos materiales y financieros con
que cuenta las finanzas públicas para la toma de decisiones, en la atención a
los programas sociales del territorio. Muestra la concepción teórica de las
normas específicas de Contabilidad Gubernamental para el sector gobierno del
nivel provincial en Cuba, así como el resultado del análisis de la viabilidad a
partir de los resultados de los expertos y de la aplicación en las provincias
de Holguín, Artemisa, Mayabeque, Camagüey y Villa Clara.
Palabra clave: Administración
Pública, Contabilidad, Contabilidad Gubernamental, Contabilidad del sector
público.
Abstract
The work that appears takes as an
intention to show the methodological bases for the implementation of the system
of governmental accounting
of the sector govern at provincial level, like continuity of the studies of
this system, considering the need to be provided with a competent public
administration to achieve a sustainable development and that it will allow a
suitable analysis of the material and financial resources with which it counts
the public finance for the decision making, in the attention to the social
programs of the territory. There shows the theoretical conception of the
specific norms of governmental accounting for the sector government of the provincial
level in Cuba, as well as the result of the analysis of the viability from the
results of the experts and of the application in the provinces of Holguín,
Artemisa, Mayabeque, Camagüey and Villa Clara.
Key word: Public administration, accounting, governmental
accounting, accounting public.
Introducción
La Contabilidad
Gubernamental o del Estado, es la que se aplica en las organizaciones públicas
donde están presente regulaciones jurídicas, normas, técnicas y/o prácticas
administrativas que la singularizan; tales como el proceso jurídico de
aprobación, programación y administración presupuestaria, el sistema legal de
control fiscal, su tratamiento en las cuentas nacionales y otros.
Como uno de los pasos más relevantes en el ordenamiento
de las finanzas públicas en Cuba, en abril de 1999, se aprobó el Decreto-Ley
No.192, De la Administración Financiera del Estado, cuyo objetivo principal es
imprimir un mayor grado de transparencia, ordenamiento y de organización a todo
el proceso de planificación, ejecución y control de los recursos financieros
públicos, en función de las metas y políticas trazadas por el Estado. A partir
de este momento se comenzaron a dar los primeros pasos en el diseño de un
Sistema de Contabilidad Gubernamental sobre la base de las características
propias de la economía cubana y la experiencia que, sobre esta materia, se
aplica en diferentes países, como parte del Sistema de Administración
Financiera del Estado.
Con
la aprobación de los Lineamientos de la Política Económica y Social, en los
marcos del VI Congreso del Partido Comunista en Cuba, se abre una nueva
etapa en cuanto a la importancia que se
les concede a los órganos locales del Poder Popular en la conducción de los
proyectos de desarrollo locales y en la auto sustentabilidad financiera,
conciliando con los objetivos del plan de la economía nacional.
Desde esta perspectiva la Contabilidad Gubernamental a nivel provincial
contribuye a la actualización del modelo económico cubano.
Desarrollo
1. LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO Y
EL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1.1. Marco teórico de la Contabilidad Gubernamental
Desde
tiempos remotos, el hombre ha necesitado informarse acerca de cuáles son los
recursos que posee y cómo y en qué invierte los mismos. Según Serrano
La especialización de la producción, la proliferación de
la propiedad privada y el intercambio, como condición de la existencia de la
sociedad, desarrollaron la Contabilidad, convirtiéndola en una ciencia capaz de
registrar las operaciones con exactitud, clasificarlas por su naturaleza y
servir a la administración. Al respecto, expreso Marx: “La contabilidad en
cambio, como control y compendio ideal del proceso, es más necesaria cuando más
carácter social adquiere este proceso y más pierde su carácter puramente
individual; es más necesaria, por tanto, en la producción capitalista que en la
producción desperdigada de las empresas artesanales y campesinas (…)”
Aunque,
los métodos utilizados por las civilizaciones antiguas eran rudimentarios,
fueron sin duda alguna, un paso de avance.
La Contabilidad fue desarrollándose en la misma medida en
que el intercambio de productos fue haciéndose más frecuente y, con ello, la
práctica de operaciones financieras, que adquirían relativa independencia respecto
al acto de la producción y el intercambio directo de los productos. Como ciencia
tiene como objetivo constituir un sistema informativo estructurado y relevante
de los distintos entes que componen la realidad económica, como son las
familias, las empresas, el sector público y la nación al ser analizados estos
datos e interpretados, son las medidas oportunas para llegar a las decisiones
financieras.
En varios momentos de su obra cumbre, “El Capital”,
Carlos Marx
A diferencia del capitalismo, que se utiliza para que la
administración de los negocios pueda evadir la política fiscal, en la
construcción del socialismo la contabilidad es necesaria a la administración
como herramienta para la toma de decisiones en función de la sociedad. De ahí
la máxima de Lenin cuando planteo: “Registro y control, he ahí lo principal, lo
que hace falta para poner en marcha y para que funcione bien la primera fase de
la sociedad comunista”
Carlos Marx indicó, el presupuesto del Estado capitalista
“representa un presupuesto clasista, el presupuesto de la burguesía”
En tanto, las
Finanzas Públicas, se conforman por el conjunto de relaciones financieras
encaminadas a la formación de fondos estatales y a su distribución, mediante la
asignación de recursos, con el objetivo de cumplir eficientemente las funciones
del Estado. Estas relaciones financieras tienen lugar en los procesos de
ingresos y gastos que desenvuelve el Estado en términos monetarios a través del
presupuesto.
Por otro
lado, para financiar dichos gastos se requiere disponer de ingresos que se
nutren, básicamente con impuestos, tasas y contribuciones proporcionadas al
fisco por las empresas y otras propiedades públicas, así como por otros sujetos
económicos actuantes en la sociedad.
Sin embargo, el presupuesto del Estado en el socialismo
es de carácter económico nacional y se utiliza en interés de la sociedad en su
conjunto y de cada uno de sus miembros.
Derivado de la necesidad de reacción a la ocurrencia de
las guerras mundiales, los cambios financieros derivados de éstas, la depresión
de 1929, la revolución Keynesiana y el surgimiento del Estado de Bienestar, el
presupuesto desde el punto de vista teórico y práctico, adquiere su plenitud
como instrumento financiero. La evolución del presupuesto, desde su surgimiento
hasta nuestros días, posibilita afirmar que éste ha estado estrechamente
vinculado con el surgimiento y desarrollo del Estado.
El desarrollo de la actividad financiera en sus diversas
manifestaciones toma cuerpo y adquiere realidad política, económica, social y
jurídica plasmándose en una entidad conocida históricamente como Hacienda
Pública.
La actividad
financiera es la acción administrativa del Estado dirigida al sostenimiento de
los servicios públicos y según Luis Sánchez Serrano (1997), puede definirse
como la desarrollada por el Estado u otros entes públicos para la obtención, gestión
y asignación de los recursos económicos necesarios para la satisfacción de las
necesidades colectivas, la cual puede y debe estar dirigida, asimismo, a la
estabilidad y progreso económico y una justa distribución de la renta y la
riqueza.
Esta
actividad financiera tiene:
a) Naturaleza
política por el sujeto que la ejercita: El Estado y los demás entes públicos;
de los fines que con ella se persigue: satisfacer las necesidades colectivas y
cumplir los servicios; así como los procedimientos empleados y la adaptación de
decisiones políticas de quienes ostentan el poder,
b) Contenido
económico por su índole y los recursos que utiliza (dinerario) y porque
económica es también la actividad que desarrolla la Hacienda Pública para el
cumplimiento o ejecución de la política financiera.
c) Las
existencias de recursos productivos de todo sistema económico están
constituidas por bases humanas y patrimoniales. En términos productivos, la
actividad gubernamental se expresa, en primer lugar, en un volumen determinado
de gastos públicos en que incurre en las acciones colectivas emprendidas por el
Estado.
La
Contabilidad como ciencia regula todos los entes económicos de la economía pero
la Contabilidad Gubernamental existe solo en el sector público, ya que la
contabilidad gubernamental regula el proceso contable entre otros de, la Administración
central, la Administración local, las uniones, empresas del estado y cualquier
otra entidad empresarial estatal. Por tanto, la existencia de un Sistema de Contabilidad Gubernamental, es esencial
para todo Estado y tiene particular importancia cuando se trata de planificar
su desarrollo económico y evaluar sus resultados.
La
Contabilidad Gubernamental, tanto a nivel nacional como internacional, ha sido
una preocupación de la mayoría de los investigadores y los países relacionados
con esta temática, la complejidad de intereses que se movilizan en el sector
público, muchas veces contrapuestos, requiere de la disposición de instrumentos
de análisis adecuados para alcanzar decisiones que sean funcionales y den
respuesta a los problemas planteados.
En las últimas
décadas del pasado milenio se han desarrollado, con énfasis en los países de
América Latina, Sistemas de Administración Financiera Gubernamental, los que
han probado, en mayor o menor medida, su eficacia en la captación y aplicación
de los recursos públicos, facilitando la toma de decisiones por parte del
Estado.
En el estudio realizado de la legislación de varios
países latinoamericanos, en lo referente a definiciones de conceptos, en países
como Panamá, Bolivia, Chile y Argentina, se observa que existen diferentes
terminologías y enfoques; sin embargo, otros países como, Ecuador, El Salvador,
México, República Dominicana, Venezuela; también definen el Sistema de Contabilidad
Gubernamental con diferencias semánticas en su redacción y semejanzas en el contenido,
pero ninguna satisface totalmente las necesidades del estudio en cuanto a los
términos referidos a: normas por principios de Contabilidad; los instrumentos
metodológicos, que hoy forman parte del paquete normativo contable del país;
consolidación; información financiera, como el conjunto de Estados Financieros
del sector público; y la toma de decisiones, como el proceso de gestión de los
gobiernos municipales, provinciales y nacionales.
En el marco normativo y regulatorio que demanda
información contable gubernamental, las Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público y Normas Internacionales de la Información Financiera
han contribuido de manera relevante en la información financiera que necesita
el sector público, la ciudadanía en general y sus representantes a nivel
internacional para conocer la transparencia con que se han manejado los recursos
del Estado.
El desarrollo científico tecnológico ha generado grandes
y profundos cambios en todos los sistemas del mundo. Actualmente este avance
científico tecnológico, está planteando sustantivas modificaciones, tanto en el
ámbito nacional como internacional, de los procesos productivos y la
administración de las organizaciones, por tanto la Contabilidad Gubernamental,
como Sistema Administrativo, integrador de la Administración Financiera de
Gobierno, debe contar con elementos conceptuales avanzados, integrados en forma
sistémica, con un verdadero sentido humanista y con elementos de sus experiencias
y su utilidad como medio de información, control y servicio social.
En el año 2010 el Ministerio de Finanzas y Precios
decidió iniciar los trabajos preparatorios para la implementación de este
sistema, de manera paulatina, cubriendo los diferentes niveles presupuestarios
e iniciándose por el sector gobierno a nivel municipal y redefiniéndose el
concepto de Contabilidad Gubernamental como:
“Una especialidad de la
Contabilidad como ciencia, destinada a captar, clasificar, registrar, resumir,
comunicar e interpretar la actividad económica, financiera, administrativa, patrimonial y presupuestaria del sector público”
En el contexto cubano el proceso normativo de este
sistema continúa avanzando y da espacio a otras investigaciones al respecto.
1.2. La Contabilidad Gubernamental como herramienta de
integración de los Sistemas de Administración Financiera del Estado en nivel
Provincial
La
Contabilidad Nacional está referida al Sistema de Cuentas Nacionales que
conceptualmente representa el registro sistemático de todos los flujos y stocks
de la economía en un esquema integrado, coherente e interrelacionado de
cuentas, transacciones y unidades institucionales; por lo tanto, la
Contabilidad Gubernamental se convierte en suministrador de información para el
registro en las cuentas nacionales.
Con
el objetivo de lograr esa integración el sistema tiene que cumplir con
diferentes características enunciadas en el Artículo 68 del Decreto-Ley No.192
de 1999, que son:
·
Ser común, único, uniforme y aplicable a todos los
órganos, organismos y demás entidades del sector público.
·
Estar basado en normas de contabilidad.
·
Permitir la integración y exposición de las informaciones
relativas a la ejecución presupuestaria, los movimientos y situaciones de
tesorería, la ejecución del crédito público y las variaciones, composición y
situación del Patrimonio Estatal, es decir de las entidades del sector público
y su integración con el Sistema de Cuentas Nacionales.
·
Posibilitar la presentación, a la Asamblea Nacional del
Poder Popular, del resultado de la gestión consolidada del sector público
durante el ejercicio fiscal que concluya, mostrando los resultados operativos,
económicos y financieros.
·
Permitir informar a la Asamblea Nacional del Poder
Popular sobre el estado actualizado de la deuda pública interna, externa,
directa e indirecta.
Este
Sistema de Contabilidad Gubernamental debe garantizar la consolidación de la
información que se procesa y está constituido por un Nomenclador de Cuentas,
normas, procedimientos e informaciones que permiten la recopilación, valuación,
procesamiento y exposición de los hechos que tienen lugar en las actividades
económicas y financieras de todo el sector público.
La
organización económica del gobierno local, se ordena en unidades presupuestadas
con objeto de subordinación de cada nivel presupuestario que respaldan
funciones públicas, el mismo como parte de los órganos y organismos de la
Administración Central del Estado que tienen funciones de política pública,
requieren para el cumplimiento de esa función de política un aseguramiento
económico, que por lo general se brinda a través de una unidad presupuestada
encargada de la administración del financiamiento de las funciones públicas a
las cuales está obligado el Estado.
El
diseño de las bases metodológicas de la Contabilidad Gubernamental del sector
gobierno a nivel provincial pone en manos de cada Asamblea del Poder Popular
los elementos para el proceso de toma de decisiones y del funcionamiento
económico de ese territorio en materia de administración de políticas públicas
y de los elementos sobre todo que están respaldado por recursos del presupuesto
del estado.
1.3. Particularidades de los Sistemas de Administración
Financiera en el nivel provincial del sector de gobierno
El artículo 102 del Capítulo XI sobre la división
política administrativa de la Constitución de la República de Cuba
En el Capítulo XII de la propia Constitución sobre los
Órganos Locales del Poder Popular, el Artículo 103, estipula que las Asambleas
del Poder Popular, constituidas en las democracias político-administrativas en
que se divide el territorio nacional, son los órganos superiores locales del
poder del Estado, y, en consecuencia, están investidas de la más alta autoridad
para el ejercicio de las funciones estatales en sus demarcaciones respectivas y
para ello, dentro del marco de su competencia, y ajustándose a la ley, ejercen
gobierno.
Además, coadyuvan al desarrollo de las actividades y al
cumplimiento de los planes de las unidades establecidas en su territorio que no
les estén subordinadas, conforme a lo dispuesto en la ley. Las administraciones
locales que estas Asambleas constituyen, dirigen las entidades económicas, de
producción y de servicios de
subordinación local, con el propósito de satisfacer las necesidades económicas,
de salud y otras de carácter asistencial, educacionales, culturales, deportivas
y recreativas de la colectividad del territorio a que se extiende la
jurisdicción de cada una.
Entre las atribuciones se establecen dentro de los
límites de su competencia para las Asambleas Provinciales del Poder Popular en
el Artículo 105, se muestran las siguientes:
“b) aprobar y controlar, conforme a la política
acordada por los organismos nacionales competentes, la ejecución del plan y del presupuesto ordinario de
ingresos y gastos de la provincia.
d)
participar en la elaboración y control de la ejecución del presupuesto y el
plan técnico-económico del Estado, correspondiente a las entidades radicadas en
su territorio y subordinada a otras instancias, conforme a ley.
g)
determinar conforme a los principios establecidos por el Consejo de Ministros
la organización, funcionamiento y tareas de las entidades encargadas de
realizar las actividades económicas, de producción y servicios, educacionales,
de salud, culturales, deportivas, de protección del medio ambiente y
recreativas, que están subordina-das al órgano de Administración provincial.
k)
conocer y evaluar los informes de informes de rendición de cuenta que les
presenten su órgano de Administración y las Asambleas del Poder Popular de
nivel inferior, y adoptar las decisiones pertinentes sobre ellos.”
La organización del Sistema de Contabilidad Gubernamental
para efectuar el registro de las operaciones contables del Sector Público y la
emisión de los estados financieros correspondientes, como disposición complementaria
al Decreto Ley No. 192 de 1999 está normada en la Resolución 303/2011 del
Ministerio de Finanzas y Precios.
Sistema
Presupuestario
Este sistema básicamente heredó de la Ley orgánica
presupuestaria que existió hasta el año 1999 los elementos organizativos
presupuestarios, e incorpora con las técnicas de desarrollo los elementos conceptuales
al Decreto-Ley 192 de 1999
Los presupuestos provinciales, que sintetizan los órganos
locales de Gobierno, están integrado por un presupuesto provincial y los
presupuestos municipales de los Poderes Populares; los que a su vez lo integran
las unidades presupuestadas y unidades de registro de cada nivel
presupuestario. Esta estructura como principio se corresponde con la
organización política - administrativa que establece la Constitución de la
República de Cuba, la cual mantiene a la contenida en la Ley No. 29 de 1980. En
este sistema se habilitan unidades de Registro del Sistema Presupuestario en
las estructuras de los órganos locales
del Poder Popular como unidades vinculadas a la elaboración del Presupuesto del
Estado y su seguimiento.
Sin duda, un paso de avance lo constituye la
incorporación de los planes en los estados financieros de todos los niveles
presupuestarios.
Sistema
Tributario
Este sistema aun cuando aparece como uno de los Sistema
de la Administración Financiera del Estado dentro del Decreto Ley 192, su
contenido y desarrollo está en la Ley 113 del Sistema Tributario.
En el país los gobiernos locales no tienen capacidad
legal de crear o eliminar tributo, motivado a la existencia de una
centralización normativa, esta peculiaridad parte del diseño de la
Administración Tributaria de tener una sola administración para la gestión de
todos los ingresos tributarios y no tributarios, excepto los aranceles.
Una característica de la recaudación de impuesto en
nuestro país, es que todo contribuyente paga sus tributos en la Oficina
Nacional de Administración Tributaria municipal donde tiene su domicilio legal,
con independencia del nivel de subordinación. Los ingresos de los presupuestos
provinciales, como ingreso del presupuesto local tiene características de
redistribución del presupuesto del estado o sea todos los ingresos en Cuba por
Ley son del presupuesto del Estado y éste cede a los presupuesto municipales un
grupo de tributos.
Sistema
de Crédito Público
El sistema de crédito público, según establece el Decreto
ley 192 es el conjunto de principios, normas, organismos y recursos que
intervienen en las operaciones que realiza el Estado, con el objeto de captar
medios de financiamiento y que implican un endeudamiento para él, es la capacidad que tiene el Estado de endeudarse
con el objeto de captar medios de financiamiento
internos y externos.
Actualmente la Ley anual del Presupuesto contempla la
emisión de Bonos Soberanos en aras de obtener fuentes de financiamiento para
cubrir del déficit fiscal, dentro del Sistema, el Presupuesto Central es el
único que posee capacidad legal para endeudarse, por lo que no tiene impacto en
los órganos locales se concentra una buena parte de los recursos financieros
que aseguran la realización de la política económica y de cada localidad, junto
a la correspondiente autonomía en la planificación y utilización de dichos
recursos, a fin de conjugar los intereses de cada territorio con los de la
sociedad en su conjunto, a partir de los lineamientos y políticas de desarrollo
que servirán de pauta en la formulación de las estrategias en este sentido a
escala territorial.
Sistema
de Patrimonio Estatal
El patrimonio estatal es el conjunto de bienes y derechos
sujetos al régimen de propiedad estatal socialista de todo el pueblo y los
adquiridos, construidos o creados por el Estado, según consta en el Decreto Ley
227 del 8 de enero de 2002; en él se deja claro la posición de tenencia de los
bienes del Estado, los que se encuentran en régimen de administración por entidades
económicas del país.
Sistema
de Tesorería
El Sistema de Tesorería, sancionado en el Decreto Ley
192, está compuesto por el conjunto de instituciones, normas y procedimientos
que intervienen en la recaudación de los recursos financieros y en los pagos
que configuran el flujo de fondos del sector público, en sus operaciones entre
sí y con entidades de otros sectores de la economía, así como en la custodia de
las disponibilidades que se generen.
Sobre este sistema debe destacarse que su implementación
se ha impulsado no sólo por la necesidad de una administración financiera
eficiente, que incluya el flujo de fondos, sino por la reforma del sistema
bancario del país, lo que ha obligado a trabajar aceleradamente en la
aplicación de determinados principios de tesorería. Hoy se encuentra vigente el
modelo de fondo unificado, que se traduce en que cada unidad gestora de gastos
administra cuentas bancarias donde están los recursos que le corresponden para
cumplir con las funciones públicas.
Sistema
Contabilidad Gubernamental
Uno de los logros alcanzados en nuestro país en el
proceso de la implementación y ordenamiento de la Contabilidad lo constituye,
la inserción en la Ley del Presupuesto anual, de un capítulo relativo al
Sistema de Contabilidad Gubernamental.
Este sistema se ve como el que brinda la salida de
información de la Administración Financiera del Estado traduciendo todos los
flujos de información vinculados en estados financieros de los diferentes
niveles presupuestarios.
Para el sector de gobierno de nivel provincial, se crea
una unidad de registro que permita registrar aquellos flujos económicos que no
están vinculados con el funcionamiento y mantenimiento de las organizaciones
públicas y que están asociados a los sistemas de Tesorería, Tributario,
Presupuestario y de Contabilidad Gubernamental.
La emisión de los Estados Financieros básicos del sector
gobierno del nivel provincial se realiza a través de un proceso de agregación y
consolidación donde las unidades informantes subordinadas a este nivel presupuestario
tributan información, para ello se retoma una práctica que no estaba
generalizada en Cuba y que es la consolidación de Estados Financieros; que se traduce en depurar de la información
agregada, aquellas operaciones que tienen que ver con funciones delegadas de
niveles presupuestarios diferentes.
Además, los mismos deben estar acompañados de las notas o
memorias al balance, las cuales en este sector de gobierno, constituyen la
evaluación cualitativa de los estados y muestran las causas y condiciones de
las principales desviaciones de los indicadores; incluyendo los elementos que
sustenten la liquidación del ejercicio fiscal teniendo en cuenta las
particularidades socioeconómica del territorio, con el fin de concentrar en un
único documento toda la evaluación económica que pueda servir para el proceso
de toma de decisiones.
El Sistema de Contabilidad Gubernamental, como se puede
apreciar, es el elemento que integra y vincula al resto de los sistemas de la
Administración Financiera del Estado y a juicio de
esta investigadora los elementos expuestos hasta aquí, evidencian la necesidad
normativa en materia contable, adecuada a las características del contexto
local del nivel provincia
2.
BASES
METODOLÓGICAS PARA LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN EL SECTOR GOBIERNO A NIVEL PROVINCIAL
A
continuación exponemos un resume el proceso de diseño de las bases
metodológicas de la Contabilidad Gubernamental del sector gobierno a nivel
provincial en Cuba a partir de los elementos identificados en el marco
conceptual. Estas normas, procedimientos y herramientas técnicas, tienen
características específicas contextualizadas a este tipo de sector, logrando
una información contable relevante para la toma de decisiones.
2.1. Norma Específica de
Contabilidad Gubernamental “Bases de registro, flujos y momentos del Sistema de
Contabilidad Gubernamental Provincial”(NECG
201)
El
objetivo de esta Norma es establecer las bases de registro, flujos y momentos del Sistema de
Contabilidad Gubernamental en
el sector gobierno a nivel provincial, así como las reglas contables utilizadas
en el reconocimiento de los
flujos en este nivel de la Administración Financiera del Estado.
Esta
Norma se aplicará a todo tipo de Estados Financieros con el propósito de
información general, que sean elaborados y presentados por la Unidad de
Registro de Contabilidad Gubernamental para el sector gobierno a nivel
provincial conforme a las Normas Cubanas de Información Financiera a los
efectos de la Administración Financiera del Estado.
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para el
proceso de agregación y consolidación de Estados Financieros del sector
gobierno a nivel provincial.
Esta
Norma se aplicará al proceso de
agregación y consolidación de Estados Financieros del sector gobierno a nivel
provincial, conforme
con las Normas Cubanas de Información Financiera.
Concibe las acciones a realizar en la etapa de agregación
de información y los parámetros para producir las eliminaciones de operaciones
que no se integran a este nivel presupuestario.
Considera las precisiones para la emisión del Balance de Comprobación
Ajustado de este presupuesto.
2.3.
Norma Específica de Contabilidad Gubernamental
“Presentación de los Estados Financieros Consolidados del sector gobierno a nivel
provincial” (NECG 203)
El
objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los
Estados Financieros Consolidados del sector gobierno a nivel provincial y las
normas de exposición de las principales partidas.
Esta Norma se aplicará a
todo tipo de Estados Financieros Consolidados con el propósito de información
general, que sean elaborados y presentados por la Unidad de Registro del
Sistema de Contabilidad Gubernamental a nivel provincial conforme a las Normas
Cubanas de Información Financiera.
Los
Estados Financieros del sector gobierno a nivel provincial, con propósitos de
información general, son aquellos que se emiten para cubrir las necesidades de
los usuarios que no están en posición de acceder a informes preparados a la
medida de sus necesidades específicas de información. También, comprenden
aquellos que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de
carácter público, como los casos de informes, folletos o memorias anuales.
Esta
Norma utiliza terminologías propias de la Unidad de Registro del Sistema de
Contabilidad Gubernamental a nivel provincial, las que pueden optar por incluir
en la presentación de los Estados Financieros, los componentes adicionales que
precisen.
2.4.
Norma Específica de Contabilidad Gubernamental
“Agregación de las operaciones del sector gobierno a nivel de Provincia” (NECG
204)
OBJETIVO
El
objetivo de esta Norma es establecer las bases de registro, flujos y momentos del Sistema de
Contabilidad Gubernamental en el sector gobierno a nivel de provincia, así como
las reglas contables utilizadas en el reconocimiento de los flujos en este nivel de la Administración
Financiera del Estado.
ALCANCE
Esta Norma se aplicará al
Balance de Comprobación de Saldos Agregado que es elaborado por la Unidad de Registro de Contabilidad
Gubernamental para el sector gobierno a nivel de provincia, conforme a las
Normas Cubanas de Información Financiera.
2.5.
Procedimientos diseñados para el proceso de
implementación
Como complemento de las normas, se implementaron 7
(siete) procedimientos contables que ilustran el registro contable a realizar y/o verifican de las operaciones,
los cuales se convierten en instrumentos complementarios.
Los procedimientos consideran
los elementos claves para:
a)
Procedimiento para el registro
contable de las operaciones de tesorería. Cuenta Distribuidora Provincial en la
Provincia.
c)
Elementos claves para los asientos
de eliminaciones y ajustes en el proceso de consolidación de los Estados
Financieros del Sector Gobierno a nivel Provincial.
d)
Guía para la confección de las
notas a los Estados Financieros Consolidados del Sector Gobierno a nivel
Provincial.
e)
Guía para la confección de las
notas a los Estados Financieros Consolidados del Sector Gobierno a nivel
Provincial al cierre del Ejercicio Fiscal.
f)
Reglas de Validación entre
modelos de los Estados Financieros del Sector Gobierno a nivel Provincial.
g)
Proformas de Estados
Financieros Consolidados del sector gobierno a nivel provincial.
A continuación
se muestra un resumen de estos procedimientos.
2.5.1.
Resumen del
Procedimiento para el registro contable de las operaciones de tesorería. Cuenta
Distribuidora Provincial en la Provincia
Su objetivo consiste indicar el procedimiento contable
de las operaciones económico financieras que ocurren en las Cuentas
Distribuidoras correspondientes al Sistema de Tesorería de los Órganos
Provinciales del Poder Popular, tales como:
·
La recepción de recursos financieros que representan
ingresos del presupuesto Provincial (participativos, transferencias generales y
con destino específico)
·
La recepción de recursos financieros que no representan
ingresos del presupuesto provincial, (Fondos Operacionales, Minoración de
Fondos, Fondos Rotatorios y participativos de los municipios, la subvención por
la nivelación).
·
La entrega de recursos financieros a: Unidades
Presupuestadas Provinciales, a las Cuentas Distribuidoras Municipales o al
Ministerio de Finanzas y Precios.
·
Los gastos financieros, Pago a cuenta, Devolución de
Ingresos, anticipo de fondos, Ajuste entre el presupuesto provincial y otros
·
El Resultado Presupuestario y las operaciones del cierre
del ejercicio contable
2.5.2.
Resumen del
Procedimiento para el registro contable de las operaciones de tesorería. Cuenta
Distribuidora Central en la Provincia
En este procedimiento se indica e ilustra el registro
contable de los hechos económicos o
flujos relacionados con las
operaciones de la Cuenta Distribuidora Central en la Provincia, como:
·
La recepción de
recursos financieros; entrega de recursos financieros para inversiones,
minoración de fondos u otras salidas autorizadas a Unidades Presupuestadas
subordinadas
·
Devoluciones de
ingresos indebidos o en exceso a lo debido; gastos financieros; ajuste entre el
presupuesto Central y otros presupuestos
·
Las operaciones
de cierre de la cuenta de la Distribuidora Central en la Provincial al final
del ejercicio contable.
2.5.3.
Resumen de los
“Elementos claves para los asientos de eliminaciones y ajustes en el proceso de
consolidación de los Estados Financieros del Sector Gobierno a nivel
Provincial”
Este procedimiento tiene como objetivo establecer los
elementos claves para los asientos de
eliminaciones y ajustes en el proceso de consolidación de Estados Financieros
dentro del Sistema de Contabilidad Gubernamental a nivel Provincial; en
lo fundamental, de aquellos flujos que no pertenecen al dominio presupuestario
que se informa.
2.5.4.
Resumen de la “Guía
para la confección de las notas a los Estados Financieros Consolidados del
Sector Gobierno a nivel Provincial”
El objetivo de este procedimiento es establecer los
elementos que se tendrán en cuenta en la confección de las Notas a los Estados
Financieros Consolidados dentro del Sistema de
Contabilidad Gubernamental a nivel Provincial.
En este procedimiento se establece que las notas al
balance constituyen la información
valorativa a los efectos de la ejecución y liquidación del ejercicio fiscal;
además, constituyen la evaluación cualitativa de los Estados Financieros
Consolidados y muestran las causas y condiciones de las principales
desviaciones de los indicadores, cuando estas sean superiores al cinco (5%) por
ciento, tanto en exceso como en defecto.
También se recomienda:
·
Los indicadores que deben ser evaluados con carácter
permanente y los que serán sujeto de revelación de manera ocasional o para un
período determinado, incluyendo los elementos que sustenten la liquidación del
ejercicio fiscal
·
Suministrar información adicional que no habiéndose
incluido en los Estados Financieros del sector gobierno a nivel provincial, sea
relevante para la comprensión de alguno de ellos teniendo en cuenta las
particularidades socioeconómicas de la provincia.
Entre los
Indicadores a evaluar se
destacan:
ü Rendimiento
Financiero (Resultado corriente de la provincia, Resultado financiero de los
municipios y Transferencias de nivelación)
ü Ingresos (Ingresos cedidos, Conciliación entre
los ingresos ONAT – Tesorería, Ingresos Participativos, Ingresos extraordinarios,
Donaciones recibidas, Efectos electrodomésticos, Efectivo líquido de Caja y
Banco, disponibilidad y anticipos)
ü Gastos
(Gastos por funciones de gobierno y por partidas, Faltantes, Pérdidas y
Sobrantes, Cuentas Cobrar y Pagar vencidas, Uso de la Reserva, Afectaciones por
desastres, Uso de las provisiones creadas, Servicios de Mantenimiento y Reparación,
Subsidio a personas para la compra de materiales de la construcción y las
Devoluciones de Recursos Financieros)
ü Otras
Informaciones (Gestión de las Oficinas de Control y Cobro de Multas) así como
la Actividad Autofinanciada incluyendo el Desarrollo local y Verificaciones del
gasto presupuestario realizadas.
2.5.5.
Resumen de la
"Guía para la confección de las Notas a los Estados Financieros
Consolidados del Sector Gobierno a nivel Provincial al cierre del Ejercicio
Fiscal"
El objetivo de este procedimiento es establecer los
elementos que se tendrán en cuenta en la confección de las Notas a los Estados
Financieros Consolidados dentro
del Sistema de Contabilidad Gubernamental a nivel Provincial al cierre del
ejercicio fiscal.
Aparecen además nuevos indicadores que contribuirán a exponer las causas y condiciones que
provocan la situación que se informa, entre otros:
ü Un
informe Valorativo de la provincia sobre el cierre de las operaciones de caja
del ejercicio fiscal.
ü En el
análisis de los gastos aparece el cumplimiento de las actividades y niveles de
actividad que se garantizaron con el presupuesto en las diferentes divisiones
de gobierno.
2.5.6.
Resumen de las
“Reglas de Validación entre modelos de los Estados Financieros el Sector Gobierno
a nivel Provincial"
El objetivo de este procedimiento consiste en
establecer:
ü los
elementos clave
que se tendrán en cuenta para la
validación interna de las proformas de Estados Financieros
ü los
elementos clave
que se tendrán en cuenta para la validación
entre modelos de los Estados Financieros y su incidencia.
2.5.7.
Proformas de Estados Financieros Consolidados del sector gobierno a nivel
provincial
El ciclo metodológico se cierra con las indicaciones
para la emisión de las proformas y la metodología para la elaboración de los
Estados Financieros del Sistema de Contabilidad Gubernamental a nivel
Provincial.
De la evaluación realizada por expertos de las
direcciones de Finanzas y Precios de los órganos locales del Poder Popular, para evaluar la satisfacción con la
metodología, se aplicó la técnica de IADOV, con vistas a recoger el
Criterio de Usuarios. Mediante dicha técnica se determina el nivel de
satisfacción individual y grupal a partir de una encuesta elaborada según las
exigencias pertinentes.
En la
encuesta participaron 40 dirigentes, funcionarios y técnicos de diferentes niveles del sistema del Ministerio de Finanzas
y Precios. La selección de expertos estuvo condicionada por la experiencia en
la actividad contable y presupuestaria dentro del sistema del Ministerio de
Finanzas y Precios.
Esta
muestra arrojó 11 años como promedio de experiencia en los temas financieros,
presupuestarios y contables y un
promedio de tres años en el puesto de trabajo. El 72.5 por ciento de los
encuestados son universitarios y el resto son graduados de técnico de nivel medio.
Por categoría ocupacional, el 42.5 por ciento son dirigentes de diferentes
niveles de dirección y el 57.5 por ciento ejercen como técnicos en las áreas de
finanzas, presupuesto, contabilidad y tesorería.
Los
resultados individuales muestran el 89 por ciento de Clara satisfacción (máxima
satisfacción) y el 11 por ciento más satisfecho que insatisfecho
El
Índice de Satisfacción Grupal (0.7962) refleja aceptación de la propuesta, un
reconocimiento a su utilidad; en tanto los usuarios han emitido criterios donde
evidencian su satisfacción por la contribución de las normas específicas al
proceso de implementación del Sistema de Contabilidad Gubernamental en el
sector gobierno a nivel provincial.
La
técnica de IADOV contempla además dos preguntas complementarias de carácter
abierto que aportaron elementos adicionales de evaluación, por lo que resulta
significativo en el análisis de estas opiniones, el predominio de aspectos
positivos planteados, lo cual sirve como fundamento del valor de las
propuestas.
No obstante, varias de las opiniones
negativas aportan elementos que señalan la necesidad de perfeccionar los procesos de emisión e implementación de normas,
lo cual constituye un valioso elemento de retroalimentación
Como
resultado de la evaluación de los elementos anteriores, la Ministra de Finanzas
y Precios emitió la Resolución No. 238, de fecha 23 de mayo de 2014, la que
aparece publicada en la Gaceta Oficial de la República en la edición ordinaria
No. 027 del 23 de junio de 2014, que aprueba con carácter experimental se
utilicen en las pruebas pilotos que se desarrollan en el país, las Norma
Específica de Contabilidad Gubernamental para este nivel. Por otra parte, la
Dirección de Política Contable del Ministerio de Finanzas y Precios, emitió los
procedimientos de Contabilidad Gubernamental antes propuestos. Los documentos
puestos en vigor por la Resolución 238 de 2014 y los procedimientos expuestos
conforman la base metodológica para generalizar los resultados de esta
investigación a todas las provincias del país.
Conclusiones
Como
resultado de la presente
investigación se arribaron a las conclusiones siguientes:
1.
Las Normas que se presentan surge como una necesidad
de los gobiernos provinciales de obtener información financiera para la toma de
decisiones económico-financieras; a partir de la organización, operatoria y
características de un Sistema de Contabilidad Gubernamental a nivel provincial.
2.
La adopción de esta Norma por parte de los gobiernos
acrecentará tanto la calidad como la comparabilidad de la información
financiera presentada por las entidades del sector público de las provincias
del país.
3.
Las normas específicas propuestas y los procedimientos
constituyen la base metodológica del Sistema de Contabilidad Gubernamental para
el sector gobierno a nivel provincial; elaboradas a partir de la regla contable
del devengado.
4.
El proceso
de consolidación de los estados financieros merece la atención de los
profesionales para el logro de la calidad que demanda la información contable,
considerando que los fundamentos teóricos, prácticos y normativos son
recientes.
5.
El proceso de validación de las propuestas demostró la
viabilidad de las bases metodológicas elaboradas y el valor del Índice de
Satisfacción Grupal refleja la aceptación de la propuesta, lo que constituye un
reconocimiento a su utilidad.
Citas
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Universidad de Zaragoza: www.5campus.org/leccion/introduc
Fecha de aceptación: 15 de enero de 2017 Fecha de publicación: 31 de
marzo de 2017
Datos de los autores
Eva Angela Cruz Silbeto
Licenciada en Economía en la
Universidad de Holguín. Contador y Licenciada en Economía. Diplomada en
Gerencia Empresarial. Doctora en Ciencias Contables y Financieras. Es
Presidenta de la Sociedad Científica de Contabilidad de la Asociación Nacional
de Economistas y Contadores de Cuba del municipio Habana Vieja y Presidenta de
la Sección de Base No 2 de la Asociación Nacional de Economista y Contadores de
Cuba del Ministerio de Finanzas y Precios. Imparte clases en la Facultad de
Contabilidad y Finanzas y actúa como profesora de la escuela ramal Centro de
Estudios Contables Financieros y de Seguros (CECOFIS). A participado en varios
eventos nacionales e internacionales y es autora varias publicaciones Se ha
desempeñado como Auditor, Auditor Supervisor y Jefe de Unidad de Auditoria,
Especialista en Contabilidad, Subdirector Económico y Vicedirectora de
Políticas Contables. Autora de las Normas Específicas de Contabilidad
Gubernamental para el sector de gobierno a nivel provincial. Actualmente se
desempeña como Sistematizador general global del Ministerio de Finanzas y
Precios.
José Carlos del Toro Ríos
Licenciado en Economía en la
especialidad de Contabilidad en la Universidad de Oriente. Doctor en Ciencias
Económicas. Ostenta la categoría docente de Profesor Titular de la Universidad
de La Habana. Ha dirigido varios colectivos de autores e integra consejos
editoriales de publicaciones de carácter económico-financiero. Fue
vicepresidente de la Asociación Nacional de Economista y Contadores de Cuba y
miembro de su Comité Nacional. Se desempeñó como secretario permanente de la
Asociación de Economistas de América Latina y el Caribe. Imparte asignaturas de
las disciplinas de Contabilidad y Finanzas en la carrera de Contabilidad y
Finanzas. Actúa como profesor de la Facultad de Contabilidad y Finanzas y de la
Escuela Superior de Cuadros del Estado y del Gobierno. Integra consejos científicos
de centros de la educación superior y comité académicos de varias maestrías y
especialidades vinculadas con la Contabilidad y las Finanzas. Es miembro de la
Sección de Ciencias Económicas de la Comisión Nacional de Grados Científicos e
integra el tribunal permanente para la defensa de doctorados en la especialidad
de Contabilidad y Finanzas. Es vicepresidente del Comité de Normas Cubanas de
Contabilidad y actualmente se desempeña como Subdirector General de Política
Fiscal del Ministerio de Finanzas y Precios. Ha sido designado como Presidente
de la Sociedad Científica de Presupuesto Público de la Asociación Nacional de
Economistas y Contadores de Cuba.
*
Premio Relevante del Fórum de Economía de la Sección de Base de la ANEC del
Ministerio de Finanzas y Precios y tesis en opción al grado científico de
Doctor en Ciencias Contables y Financieras.